Con risposta a interpello n. 103 del 11 marzo 2022 le Entrate confermano come l’esenzione dall’imposta sulle successioni e donazioni di cui all’articolo 6 della legge n. 112 del 2016 si applichi anche ai trasferimenti da effettuarsi a causa di morte in favore dei fondi speciali costituiti ai sensi della legge 112/2016 (“Dopo di noi”).
Nei fatti l’Istante, padre di una figlia affetta fin dall’infanzia da disabilità grave e invalidante, intenzionato a costituire un “fondo speciale” (previsto dall’articolo 1, comma 3 della legge 22 giugno 2016, n. 112) disciplinato da un contratto di affidamento fiduciario con beneficiaria esclusiva la figlia, in virtù della pianificazione della propria successione chiedeva all’Ufficio se la disposizione dell’articolo 6 della legge n. 112 del 2016 (che stabilisce l’esenzione dall’imposta sulle successioni e donazioni prevista dall’articolo 2, commi da 47 a 49 del d.l. n. 262 del 2006 per i conferimenti a favore di fondi speciali) fosse applicabile anche ai trasferimenti/conferimenti mortis causa a favore del suddetto fondo speciale.
Come ricordato dall’Agenzia l’articolo 1 della legge 22 giugno 2016, n. 112, recante «Disposizioni in materia di assistenza in favore delle persone con disabilità grave prive del sostegno familiare» , al comma 3 stabilisce che “La presente legge è volta, altresì, ad agevolare le erogazioni da parte di soggetti privati, la stipula di polizze di assicurazione e la costituzione di trust, di vincoli di destinazione di cui all’articolo 2645-ter del codice civile e di fondi speciali, composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione e disciplinati con contratto di affidamento fiduciario (…) in favore di persone con disabilità grave, secondo le modalità e alle condizioni previste dagli articoli 5 e 6 della presente legge”.
Il successivo articolo 6 (cc. 1 e 2) prevede che “I beni e i diritti conferiti in trust ovvero gravati da vincoli di destinazione di cui all’articolo 2645-ter del codice civile ovvero destinati a fondi speciali di cui al comma 3 dell’articolo 1, istituiti in favore delle persone con disabilità grave come definita dall’articolo 3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n. 104, (…) sono esenti dall’imposta sulle successioni e donazioni prevista dall’articolo 2, commi da 47 a 49 del decreto-legge 3 ottobre 2006, n. 262 … a condizione che il trust ovvero i fondi speciali di cui al comma 3 dell’articolo 1 ovvero il vincolo di destinazione di cui all’articolo 2645-ter del codice civile perseguano come finalità esclusiva l’inclusione sociale, la cura e l’assistenza delle persone con disabilità grave, in favore delle quali sono istituiti (…)”.
L’Agenzia, tenendo conto prioritariamente del dato testuale dell’articolo 6 della legge n. 112 del 2016 che richiama genericamente i beni e i diritti “conferiti in trust ovvero gravati da vincoli di destinazione di cui all’articolo 2645-ter del codice civile ovvero destinati a fondi speciali” senza specificare quali siano gli atti con cui tali conferimenti o destinazioni debbano essere effettuati, ha dunque ritenuto possibile applicare l’esenzione dall’imposta sulle successioni e donazioni prevista dall’articolo 6 della legge n. 112 del 2016 anche nel caso in cui tale destinazione sia effettuata con un atto mortis causa mediante il quale l’Istante e il coniuge, in sede di successione, dispongano a favore del predetto fondo speciale di cui al comma 3 dell’articolo 1.
